Analizując powyższe pytanie przedsiębiorcy należy odwołać się do art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT zgodnie, z treścią przepisu wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł.

Pracodawca oraz jego byli pracownicy nie powinni zapomnieć, że powyższe zwolnienie nie ma zastosowania, wówczas kiedy świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika lub osoby pozostającej z tym świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Przepisy ustawy o PIT różnicują skutki podatkowe jakie powstają w przypadku otrzymania prezentu i zależą od tego, czy obdarowanymi będą osoby, które są pracownikami świadczeniodawcy lub są z nim związane pewnym stosunkiem cywilnoprawnym. Bardzo ważna jest wartość prezentu tzn. czy wartość prezentu nie przekraczała jednorazowo kwoty 100 zł i czy świadczeniobiorca otrzymał go w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy (byłego pracodawcy).

Jak wynika ze stanu faktycznego zaprezentowanego przez przedsiębiorcę, przedmiotowe prezenty nie mają związku z promocją czy też reklamą, a zatem zacytowane zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT nie będzie miało zastosowania. Przepis ten wskazuje, że ze zwolnienia może skorzystać tylko wartość takiego nieodpłatnego świadczenia, które zostało otrzymane od świadczeniodawcy (pracodawcy) w związku z jego promocją lub reklamą.

W przypadku świadczenia rzeczowego poprzez wręczenie sprzętu rehabilitacyjnego jednorazowa wartość tego świadczenia wynosi 450 zł, a więc przekracza wartość 100 zł na każdego z małżonków, co nie spełnia przesłanki ustawowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT. W związku z tym zwolnienie nie jest możliwe zakładając nawet, że zaliczymy sprzęt rehabilitacyjny do świadczenia otrzymanego w związku z promocją i reklamą. Zwolnienie nie jest również możliwe z uwagi na niespełnienie wymienionej przesłanki, gdyż jednorazowa wartość prezentu na każdego z małżonków przekracza kwotę 100 zł.

Ponadto jak wynika z przepisów podatkowych za przychody z innych źródeł uznaje się w szczególności m. in.:
 kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
- zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego,
- alimenty,
- stypendia,
- dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT,
- dopłaty,
- nagrody i
- inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i 17 ustawy o PIT oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zaprezentowany katalog przychodów, które zaliczamy do innych źródeł nie jest katalogiem zamkniętym, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do takich źródeł.

Reasumując, prezenty w postaci sprzętu rehabilitacyjnego dla małżonków z okazji jubileuszu wieloletniego pożycia małżeńskiego o wartości 450 zł dla każdego z małżonków nie mogą być zakwalifikowane jako promocja i reklama przedsiębiorcy, a ponadto wartość prezentów przekracza kwotę 100 zł, w związku z powyższym wartość tych świadczeń będzie dla otrzymujących przychodem z innych źródeł.

Z tego wynika, że przedsiębiorca (były pracodawca) będzie musiał sporządzić informację na formularzu PIT-8C. Ponadto małżonkowie, dla których były pracodawca sporządzi informację PIT-8C, będą mieli obowiązek w swoim zeznaniu rocznym uwzględnić kwotę przychodu wpisaną w tej informacji.

Waldemar Żuchowski
ekspert podatkowy